存貨的管理風險成因及其財務應對

摘 要：存貨管理的風險成因：經(jīng)濟的波動、市場的季節(jié)性變化、市場競爭、通貨 膨脹以及企業(yè)的財務管理水平，基于以上因素提出規(guī)避存貨管理風險的財務應對：圍繞采購 、倉儲、領用、盤存四方面建立完善的存貨管理系統(tǒng)；運用供應鏈管理有效配置存貨資源， 實現(xiàn)零存貨管理；加強存貨的內(nèi)部會計控制，建立有效的風險防范機制。

　　關鍵詞：存貨管理；風險；供應鏈；會計控制；柔性財務管理

作為流動資產(chǎn)中的重要項目，存貨占用了企業(yè)大部分的流動資金，是企業(yè)財務管理的重要對象。存貨的缺乏將導致企業(yè)無法正常組織生產(chǎn)和銷售活動，但存貨過多又會占用大量資金， 使企業(yè)承擔高額的資金成本，并會相應增加存貨的采購成本、儲存成本、管理成本等，從而 導致成本上升、利潤空間縮小。存貨管理的目標應當定位在更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上， 而不再由利潤最大化等短期性的直接動因決定。從廣度上看，已從企業(yè)內(nèi)部的存貨管理，發(fā)展到供應鏈管理；從深度上看，已從傳統(tǒng)的存貨管理，發(fā)展到精益存貨管理。存貨管理的目 標是使存貨在充分滿足生產(chǎn)和銷售需要的同時，達到最低數(shù)量，從而降低存貨成本。　　

1 存貨管理的風險成因

　　形成存貨管理風險的幾個主要因素有：

　　1.1 經(jīng)濟的波動

　　當國家經(jīng)濟高速發(fā)展時，受繁榮時期樂觀情緒的鼓舞，擴充存貨需要投入大 量資金。此時，銀行和貸款人大多也愿意為盈利企業(yè)提供貸款，但經(jīng)濟過熱必然造成利率上 升。同時，龐大數(shù)量的存貨如不能有效管理，極易造成經(jīng)營的混亂。如此情況下，一旦經(jīng)濟 收縮，隨著銷售額的減少，存貨積滯于企業(yè)內(nèi)，經(jīng)營虧損很快會接踵而來，使企業(yè)遭受致命 打擊。

　　1.2 市場的季節(jié)性變化

　　一般來說，銷售會有季節(jié)性變化。而企業(yè)的生產(chǎn)部門往往傾向于全年 均衡生產(chǎn)，以充分利用設備和人工。因此，企業(yè)常會在銷售旺季存貨不足，而在銷售淡季存 貨過剩。存貨銷售對季節(jié)性變化的快速反應導致產(chǎn)品生命周期變短，而這種反應應當足夠快 速到當消費者需要時，總可以提供適當數(shù)量的產(chǎn)品，從而提高對于消費者的服務水平，同時 也提高存貨周轉(zhuǎn)的抗風險能力。

　　1.3 市場競爭

　　價格競爭會對企業(yè)的存貨管理造成壓力。在競爭中獲勝的一方多賣出產(chǎn)品，實 際是靠犧牲別的企業(yè)的利益加快自己的存貨周轉(zhuǎn)。失敗的一方，不但蒙受價格下降的損失，還受到銷量減少的打擊，存貨積壓使得資金流轉(zhuǎn)嚴重失衡。但為了降低斷貨風險，大量存貨 普遍存在于商業(yè)流通中。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)存貨是成本的重要組成部分， 它們更愿意將存貨放在生產(chǎn)商處，使賣方管理存貨成為存貨管理的一個趨勢。增加新產(chǎn)品或 售后服務項目，用軟辦法競爭，會對企業(yè)的存貨管理提出更高的要求。

　　1.4 通貨膨脹

　　通貨膨脹會使原材料價格上升，保持存貨所需的資金增加。與此同時，企業(yè)若 不降低成本，就難以應對通貨膨脹造成的財務困難，遭遇現(xiàn)金短缺的危機。這二者之間的矛 盾勢必加劇存貨管理的風險。

　　1.5 企業(yè)的財務管理水平

　　如果企業(yè)內(nèi)部財務管理混亂，財務人員整體素質(zhì)較低，無法準確把 握經(jīng)濟政策、金融環(huán)境對于企業(yè)自身機制的影響，則存貨管理不能適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需要 ，更談不上有什么技術手段可言。當企業(yè)的資金大量被存貨占用且不能及時變現(xiàn)時，企業(yè)的 財務風險加大，從這個意義上來說，存貨是企業(yè)的負擔，形成了企業(yè)的負資產(chǎn)。

　　2 規(guī)避存貨管理風險的財務應對

　　2.1 建立完善的存貨管理系統(tǒng)

　　根據(jù)存貨的業(yè)務流程，應當圍繞采購、倉儲、領用、盤存這四方面建立起一套完善的存貨管 理系統(tǒng)。

　　2.1.1 存貨采購管理。按照存貨采購業(yè)務計劃，嚴格執(zhí)行存貨采購的審批手續(xù)和流程 。由采 購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃和材料請購單編制存貨采購計劃，經(jīng)負責人審核采購目錄后 報主管領導審批。保證存貨采購在授權(quán)下按合同進行，采購人員按計劃簽訂合同，簽訂合同 人員與詢價人員的職能應該分離，簽訂合同的職能至少應該有兩人共同履行。采購人員無權(quán) 在授權(quán)之外簽訂合同和變更合同的內(nèi)容。財務部門應正確記錄采購業(yè)務，做到賬賬、賬表、 賬實相符。

　　2.1.2 存貨倉儲管理。存貨驗收應當設立獨立于采購部門和倉庫的專門驗收部門，保 證存貨 的數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格符合合同要求，經(jīng)驗收合格方能辦理入庫。存貨入庫后，倉庫應 及時通知財務部門承付貨款。財務部門應審核合同的簽訂是否符合規(guī)定，驗收單、入庫單是 否真實可靠，購貨發(fā)票是否合法，是否與合同、驗收單、入庫單、付款通知單的品名、數(shù)量 和價格相符。審核無誤并留存相關票據(jù)后，辦理付款手續(xù)，進行存貨采購支付結(jié)算。存貨出 庫時，應保證手續(xù)齊全，單據(jù)無誤。［

　　2.1.3 存貨領用管理。存貨領用應制定定額，并經(jīng)部門負責人審批簽字。倉庫管理員 發(fā)貨后 應及時登記臺賬，財務部門根據(jù)發(fā)料匯總表按用途匯總分配，分攤材料成本差異，登記有關 賬務。內(nèi)部稽核人員應審核領料單，核對收發(fā)憑證和存貨臺賬，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額， 查看保管部門和財會部門的日常核算是否準確，各部門的數(shù)據(jù)是否相符，有無違反規(guī)定程序 和舞弊行為；還要對存貨領用的內(nèi)部控制進行評價，以保證存貨安全。

　　2.1.4 存貨盤存管理。財務部門和倉庫要對存貨的購進、發(fā)出和庫存進行日常核算，倉庫應 登記存貨卡片，財務部門應及時匯總采購部門送交的收料單及生產(chǎn)部門送交的領料單，登記 存貨明細分類賬及總賬，定期與倉庫核對。倉庫管理員應定期盤點庫存存貨，編制存貨盤點 表。財務人員年底應抽查存貨盤點表，對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中足以證明無實用價值和轉(zhuǎn)讓價值 的存貨，根據(jù)主管領導批準的處理意見，調(diào)整存貨賬務，以確保賬實相符。內(nèi)部審計人員應 審查原始憑證、記賬憑證、明細賬以及總賬是否符合企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，各方 反映的數(shù)據(jù)是否相符，對于企圖侵占存貨資產(chǎn)、偽造會計記錄的舞弊行為要保持高度警惕。

　　2.2 運用供應鏈管理

　　供應鏈管理在存貨管理的方式、貨物流、成本、信息流、風險、計劃及組織間關系等方面比 傳統(tǒng)的物流管理更具優(yōu)勢，是企業(yè)存貨管理適應全球化競爭的一種有效途徑。

　　2.2.1 供應鏈管理有助于實現(xiàn)零存貨管理。①供應鏈管理可以降低存貨采購成本 和訂單管理成本，節(jié)約采購人員的工資，供應商能夠方便地取得存貨采購信息，縮短交易時 間，提高交易的透明度和信用，建立相互信任的伙伴關系。供應鏈的思想擯棄了狹隘的局部 利益，它追求相關企業(yè)利益共享，追求利益相關者的共贏。②供應鏈管理可以最低限度 地控制存貨水平。通過擴展組織邊界，供應鏈上的各個企業(yè)成員建立戰(zhàn)略合作關系，能夠?qū)?時掌握存貨信息組織生產(chǎn)和及時補充，通過快速反應降低存貨水平，從而降低存貨儲存成本 和缺貨成本。③供應鏈管理可以減少交易成本及經(jīng)營費用，擴大銷售額，提高企業(yè)的存 貨周轉(zhuǎn)率，為實施價廉物美的銷售策略提供保證。成功實施供應鏈戰(zhàn)略是一個復雜的系統(tǒng)工 程，需要有輸送、保管、流通加工、包裝、裝卸、信息等各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)配合為基礎，存貨 管理雖只是供應鏈或傳統(tǒng)的供貨過程中一個常見的現(xiàn)象，但它涉及供應鏈的每個環(huán)節(jié)。

　　2.2.2 供應鏈管理能幫助管理人員有效配置存貨資源。由于供應鏈中的信息流、物流和 資金流進行了有效的規(guī)劃和控制，可以最大限度提高效率和縮短工作周期，實現(xiàn)在適當?shù)臅r 間把適當?shù)漠a(chǎn)品或服務送到適當?shù)牡胤?。供應鏈管理是在企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）的基礎上發(fā)展 起來的，它把公司的制造過程、庫存系統(tǒng)和供應商數(shù)據(jù)進行整合，從統(tǒng)一的視角考慮產(chǎn)品制 造過程中的各種影響因素，以提高供應鏈中各成員的效率和效益為目標，成為一個嚴密的有 機體。成功的戰(zhàn)略聯(lián)盟和戰(zhàn)略合作伙伴關系是供應鏈成功的基礎，而供應鏈間的協(xié)調(diào)對于存 貨管理尤為重要。每個企業(yè)可能涉及幾條供應鏈，每一條都可能有不同的商業(yè)需求，在給不 同的供應鏈分配使用一些共同的資源時，必要的協(xié)調(diào)應建立在供應鏈價值增值的基礎上，其 中最關鍵的因素是預測存貨需求的能力。

　　2.3 加強存貨的內(nèi)部會計控制

　　針對企業(yè)存貨的管理要求，內(nèi)部會計控制應著重考慮以下幾方面：

　　2.3.1 企業(yè)的內(nèi)部會計控制采取人工和自動化相結(jié)合的措施，保障存貨管理系統(tǒng)的有 效運行 ，確保資料的準確可靠和及時獲取。會計控制還應實現(xiàn)存貨管理軟件和互聯(lián)網(wǎng)的有機連接， 充分利用先進網(wǎng)絡技術，實現(xiàn)異地數(shù)據(jù)快速傳遞，實現(xiàn)企業(yè)總部和各分支機構(gòu)之間信息的實 時交換，為企業(yè)實現(xiàn)存貨的數(shù)字化管理提供有力的工具。控制系統(tǒng)中傳輸?shù)臄?shù)據(jù)可以是整個 數(shù)據(jù)庫，也可以明細到具體的業(yè)務憑證，以便于總部對企業(yè)內(nèi)部進行監(jiān)督和指導，保證數(shù)據(jù) 的一致性，并實現(xiàn)各部門存貨往來業(yè)務的自動抵消和分類管理。

　　2.3.2 企業(yè)的內(nèi)部會計控制與柔性財務管理相結(jié)合。存貨內(nèi)部控制涉及的控制點較多 ，主要 包括計劃控制、合同訂立、材料驗收、付款、審核、賬賬核對、清理、領料、發(fā)料、復核、 分析等多個控制點。實施柔性財務管理是現(xiàn)代企業(yè)有效實施多點控制，提高競爭力的重要手 段。柔性財務管理強調(diào)快速反應，不斷自我調(diào)整，通過適應環(huán)境和改造環(huán)境，達到高效運作 、與時俱進。當企業(yè)具備良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境時，實施柔性財務管理可同時獲得內(nèi)部和 外部的效率，實現(xiàn)集成管理,各工作環(huán)節(jié)有機并行。柔性財務管理從剛性的會計控制轉(zhuǎn)向引 導和激勵，強調(diào)對于各部門和員工的財務行為的不斷優(yōu)化，從而提升企業(yè)的價值，這反過來 又能進一步提高企業(yè)的內(nèi)部會計控制水平。

2.3.3 強化內(nèi)部會計控制中的存貨管理風險防范機制。在企業(yè)經(jīng)營過程中可能遇到各 種具體 的存貨管理風險，必須建立相應的制度進行防范，包括與存貨相關的市場風險、信用風險、 資金流動風險、作業(yè)風險、法律風險、會計風險、信息風險、策略風險等。在涉及存貨風險 管理內(nèi)部環(huán)境的各方面應當全面開展工作，在長期投資、對外擔保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、子公司管控 等重要風險領域?qū)嵤┯行У娘L險應對方案。在存貨風險管理體系建設中，必須建立風險管理 的組織體系和工作機制；對重大風險進行識別和評估，形成重大風險清單，確定風險管理重 點領域；同時針對重大風險涉及的重要業(yè)務流程和重大事件，形成內(nèi)控手冊；針對可能發(fā)生 重大突發(fā)事件的業(yè)務領域，建立預警機制，制訂應急預案。企業(yè)決策層應當成為全面風險管 理的基礎和推動力，涉及企業(yè)全局的系統(tǒng)工作要求全體人員參與，企業(yè)員工面對市場的競爭 時刻保持危機感，使企業(yè)上下都樹立起必要的風險意識。

感謝老師在本文撰寫過程中提出許多寶貴意見,感謝老師在資料搜集中給予大力支持

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