一、內(nèi)部控制概述

一家企業(yè)要安全、高效、可持續(xù)發(fā)展，不僅在業(yè)務(wù)，更重要在企業(yè)本身的內(nèi)部控制。而企業(yè)的內(nèi)部控制一般又分為業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制和財務(wù)流程的內(nèi)部控制等，本次我們單獨探討財務(wù)流程的內(nèi)部控制，以及介紹我們能提供的服務(wù)。

財務(wù)部門搭建內(nèi)控體系的主要目的是保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實和企業(yè)運行的穩(wěn)定流暢，每家公司的財務(wù)內(nèi)控都應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和規(guī)模來設(shè)計執(zhí)行，雖然一般的財務(wù)內(nèi)控需要注意的平衡點多數(shù)是比較常見的，例如現(xiàn)金、公章的保管或是差旅費的報銷流程，都有比較通用的內(nèi)控規(guī)范或是注意點。但是，其他更重要的財務(wù)內(nèi)部控制必須結(jié)合本公司的業(yè)務(wù)流程和實際組織架構(gòu)去設(shè)計，很難照搬其他公司。小編認(rèn)為，在設(shè)計財務(wù)部門的內(nèi)部控制體系的時候，應(yīng)該至少考慮以下兩大點：

（一）財務(wù)自身的內(nèi)控，即賬務(wù)上的內(nèi)控，包括收入、成本、費用、利潤方面的準(zhǔn)確性、及時性的內(nèi)部控制，這可以幫助管理層在真實數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上做出決策；

（二）財務(wù)延伸出去的對其他經(jīng)營環(huán)節(jié)的內(nèi)控，即企業(yè)內(nèi)控，主要包括預(yù)算管理、銷售、采購、資產(chǎn)管理等等，這些方面的內(nèi)控需要財務(wù)內(nèi)控的配合和支持，如果財務(wù)內(nèi)控不到位，數(shù)據(jù)不真實，銷售和采購等方面的內(nèi)控必然也無法落實到位。

二、財務(wù)內(nèi)部控制常見漏洞

在小編接觸過的中小型企業(yè)客戶中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)客戶公司的一些重要財務(wù)內(nèi)部控制存在許多相似的漏洞或缺陷，常見的有以下幾點：

01

忽視公司預(yù)算管理的職責(zé)分離

預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)在于預(yù)算編制，但是真正起作用的是預(yù)算的調(diào)整及執(zhí)行過程，在此過程中設(shè)置科學(xué)的審批權(quán)限，保持必要的職責(zé)分離是預(yù)算管理內(nèi)控的核心要求。財務(wù)部門在預(yù)算管理中的一般職責(zé)為編制年度預(yù)算報表；復(fù)核各部門或事業(yè)部提交的預(yù)算數(shù)據(jù)；跟蹤、監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，上報各部門預(yù)算偏離度等等。需要注意的是，財務(wù)部門并無預(yù)算調(diào)整的權(quán)限。但現(xiàn)實情況中，財務(wù)部門在預(yù)算管理制度上一般存在兩個漏洞：一是許多公司的預(yù)算調(diào)整流程只經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人審批后，直接通知財務(wù)調(diào)整其部門預(yù)算表，并未設(shè)置必要的預(yù)算調(diào)整審批權(quán)限；二是財務(wù)部門通常只機械性的記錄財務(wù)數(shù)據(jù)，并未定期對每部門的預(yù)算執(zhí)行情況或偏離情況進(jìn)行分析考核，并報管理層審批，失去了預(yù)算管理制度的最終目的，未能對全公司進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的考核。

02

銷售應(yīng)收款壞賬核銷管理存在漏洞

多數(shù)公司普遍體現(xiàn)在應(yīng)收賬款壞賬損失的核銷流程存在以下三個漏洞：一是對不同金額的壞賬核銷審批未設(shè)置不同的審批權(quán)限，往往由單一管理層審批；二是普遍缺少壞賬核銷證明資料、催收記錄等證據(jù)審批流程，往往由業(yè)務(wù)部門單方面說明；三是壞賬損失核銷后未落實業(yè)務(wù)部門繼續(xù)催收的職責(zé)。

03

缺少科學(xué)嚴(yán)密的資產(chǎn)盤點制度

公司的主要資產(chǎn)有現(xiàn)金（現(xiàn)在一般較少）、商業(yè)票據(jù)、存貨及固定資產(chǎn)等，這些實物資產(chǎn)往往需要定期盤點以確保公司資產(chǎn)的完整性。但是一些公司往往會忽視資產(chǎn)盤點制度的完善及嚴(yán)格落實，直接結(jié)果是造成公司資產(chǎn)賬實出現(xiàn)不符，更嚴(yán)重的是可能導(dǎo)致資產(chǎn)被侵占盜用、毀損滅失而無法及時止損。

資產(chǎn)盤點制度在完善或落實時往往被忽視的幾個重要節(jié)點如下：一是盤點前各部門職責(zé)分工不明確，盤點工作在一些公司被視為財務(wù)部門的工作，但實際上盤點是全公司人員都有職責(zé)的一項工作，比如制造部門需要提前安排生產(chǎn)所需物料領(lǐng)用，提前做好領(lǐng)料預(yù)算，盤點當(dāng)天倉庫停止領(lǐng)料出庫；倉儲部門需要做好初盤工作，根據(jù)結(jié)存數(shù)據(jù)清點倉庫物料，處理未及時出庫或入庫物料，及時處理ERP系統(tǒng)，并出具初盤報表；采購部門需要提前做好到貨計劃，盤點當(dāng)天停止供應(yīng)商送貨；銷售部門需要做好成品出庫計劃，盤點當(dāng)天成品停止發(fā)貨。如有特殊情況，應(yīng)至少提前一天通知倉庫，倉庫將盤點當(dāng)天發(fā)貨的成品分離，優(yōu)先單獨盤點。二是未在盤點制度中明確盤點工作紀(jì)律和要求，可能導(dǎo)致盤點工作出現(xiàn)錯誤或舞弊。

以上列舉了一部分財務(wù)內(nèi)部控制在實際工作中的常見漏洞，出現(xiàn)這些漏洞的原因有很多。例如，照搬了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，并未結(jié)合該企業(yè)的實際情況做修改，單純是為了控制而控制，導(dǎo)致控制的設(shè)計不合理；也可能是企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，或是不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以繁瑣的內(nèi)控會影響經(jīng)營效率為借口，拒絕設(shè)置必要的內(nèi)部控制等等。但是，如果一個公司將內(nèi)部控制的核心要求融入各項管理體系中，形成管理體制的長效機制，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務(wù)，那么就奠定了公司長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展的基石。

三、我們的內(nèi)控咨詢及梳理服務(wù)

中匯內(nèi)控咨詢服務(wù)基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引、《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，參照國際先進(jìn)的COSO內(nèi)部控制和風(fēng)險管理理念，結(jié)合在相關(guān)行業(yè)內(nèi)控項目的實施經(jīng)驗，通過調(diào)研與識別、診斷設(shè)計等步驟，為公司梳理業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵風(fēng)險點，理清管理職責(zé)，落實管理責(zé)任，真正做到預(yù)防風(fēng)險、管理風(fēng)險和駕馭風(fēng)險，確保資產(chǎn)安全，提升企業(yè)核心競爭力，推動公司持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

中匯管理咨詢

我們的服務(wù)內(nèi)容包括：

1、協(xié)助內(nèi)控體系的建立，設(shè)計治理框架和管理流程，加強對于不同業(yè)務(wù)部門或職能部門的控制，幫助企業(yè)更高效地開展業(yè)務(wù)；

2、協(xié)助內(nèi)控體系的優(yōu)化，分享行業(yè)最佳實踐，并提供定制化的實用性指導(dǎo)意見及建議。

作者介紹：王晴，中匯管理咨詢團(tuán)隊成員，Email:wangqing1@zhcpa.cn

中匯管理咨詢，匯聚富有才華、創(chuàng)造力與使命感的專業(yè)團(tuán)隊，是堅持正直遠(yuǎn)見、專注品質(zhì)、團(tuán)隊協(xié)作的卓越專業(yè)服務(wù)機構(gòu)。

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