繼續(xù)我們的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)~

三：會(huì)計(jì)憑證后附單據(jù)

1：單據(jù)要素不齊全

日常實(shí)務(wù)中對于會(huì)計(jì)憑證后面的單據(jù)，一是不少企業(yè)因?yàn)槿狈?yán)格的單據(jù)管理，或者缺乏嚴(yán)格的內(nèi)控管理。導(dǎo)致單據(jù)內(nèi)控要素不齊全或者流于形式，二是不管是在電算化還是erp下，存在對于單據(jù)的不重視現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證后附單據(jù)不齊全。會(huì)計(jì)單據(jù)不齊全不僅是會(huì)計(jì)規(guī)范處理的要求，同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)等各項(xiàng)管理的需求，因?yàn)閱螕?jù)就是證據(jù)。

“關(guān)于湖南證監(jiān)局現(xiàn)場檢查有關(guān)問題的整改報(bào)告（ 2010 年 11 月 23 日）

【問題】： 公司會(huì)計(jì)記賬憑證的制作有欠規(guī)范。如：部分記賬憑證后缺少復(fù)核人員、出納和記賬人員簽名；部分原始憑證后的原始憑證粘貼單要素不齊全。

【整改】： 對于存在部分記賬憑證缺少相關(guān)責(zé)任人簽名的問題，公司自接到《改正決定書》即日起，已陸續(xù)對上述制作欠規(guī)范的會(huì)計(jì)記賬憑證進(jìn)行了整改，并更加規(guī)范了相關(guān)責(zé)任人的簽名。對于原始憑證粘貼單不齊全的問題，主要是由于檢查期間公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)剛剛升級完成，在重新整理相關(guān)原始單據(jù)時(shí)出現(xiàn)部分歸集暫未整理到位，公司自接到《改正決定書》后已完成了單據(jù)的規(guī)范齊全。”

2：企業(yè)出于保密原因，未付單據(jù)。

一些企業(yè)出于保密原因，對于一些涉及企業(yè)內(nèi)部資料單獨(dú)保管，沒有附在憑據(jù)后面。比如工資表、年終分紅、各項(xiàng)提成分配表。這些單據(jù)嚴(yán)格來說也是必須附在會(huì)計(jì)憑證后面的，如果沒有附在后面，需要建立單獨(dú)的索引，以便隨時(shí)查找?！扳鶃喭?關(guān)于規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作專項(xiàng)活動(dòng)的整改總結(jié)報(bào)告)， 2010 年 10 月 21 日

【問題】： 個(gè)別憑證的原始附件沒有附在記賬憑證后面，或未與記賬憑證建立索引。例如：因出于保密的考慮，工資薪酬類的原始憑證沒有附在記賬憑證后，而是單獨(dú)保管。

【整改】： 對前期此類憑證建立相應(yīng)的索引編號(hào)，并要求后期在制作此類憑證時(shí)也必須建立相應(yīng)的索引號(hào)以便查找?！?/p>

3：相關(guān)單據(jù)缺乏完整性與鏈條性。

以上說的是企業(yè)沒有單據(jù)或者單據(jù)不齊全的問題，其實(shí)還有一個(gè)實(shí)務(wù)中比較多的問題，就是單據(jù)的完整性與鏈條性。比如以下企業(yè)關(guān)于盤點(diǎn)單據(jù)的問題，就是最典型的單據(jù)完整性與鏈條性問題?！吧钐祚R A(關(guān)于規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作專項(xiàng)活動(dòng)的整改總結(jié)報(bào)告)， 2010 年 10 月 26 日

【問題】： 存貨盤點(diǎn)報(bào)告方面問題。

【整改】：重點(diǎn)對以下方面進(jìn)行整改： 1、盤點(diǎn)表電子文檔是否齊全； 2、電子文檔與紙質(zhì)盤點(diǎn)表是否一致； 3、盤點(diǎn)表是否有相關(guān)人員簽字； 4、半年度/年度紙質(zhì)盤點(diǎn)表是否有制表人、審核人、部門經(jīng)理簽字（半年度、年度檢查）； 5、盤點(diǎn)差異是否分析原因并提出整改措施?！焙芏嗥髽I(yè)盤點(diǎn)表，都是一張盤點(diǎn)表，然后其他的、盤點(diǎn)差異是否分析原因并提出整改措施都沒有。

四：會(huì)計(jì)檔案

關(guān)于會(huì)計(jì)檔案的問題，主要的是要不就是企業(yè)沒有會(huì)計(jì)檔案管理的制度，要不就是有了會(huì)計(jì)檔案管理制度，但是管理制度束之高閣，沒有具體落實(shí)制度。會(huì)計(jì)檔案管理是會(huì)計(jì)法規(guī)定的，實(shí)務(wù)中存在不少企業(yè)沒有遵從會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)定。但是不管是從法律法規(guī)的要求來說，還是從企業(yè)內(nèi)部控制管理，企業(yè)稅務(wù)管理等方面，都需要進(jìn)行嚴(yán)格的管理。15年新的會(huì)計(jì)檔案管理辦法出臺(tái)，中華人民共和國財(cái)政部 國家檔案局令第79號(hào)—會(huì)計(jì)檔案管理辦法，可見會(huì)計(jì)檔案問題法律法規(guī)方面與時(shí)俱進(jìn)，企業(yè)不管從會(huì)計(jì)法律，稅務(wù)管理都需要足夠重視會(huì)計(jì)檔案管理的問題。

1：沒有會(huì)計(jì)檔案會(huì)計(jì)辦法

西藏藥業(yè)關(guān)于西藏證監(jiān)局對公司采取責(zé)令改正措施決定的整改報(bào)告（ 2013 年 12 月 25 日）

【問題】： 公司于2013年11月4日收到了中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)西藏監(jiān)管局下發(fā)的《關(guān)于對西藏諾迪康藥業(yè)股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》（藏證監(jiān)發(fā)〔 2013〕 132號(hào)）?！稕Q定》指出：部分內(nèi)部控制制度不健全，本草堂未制訂會(huì)計(jì)檔案管理辦法。

【整改】： 針檢查中發(fā)現(xiàn)的部分內(nèi)控制度不健全，特別是會(huì)計(jì)檔案管理空缺的問題，本草堂財(cái)務(wù)管理部已就此問題進(jìn)行了整改，按照股份公司的內(nèi)控制度并結(jié)合本草堂實(shí)際完善了會(huì)計(jì)檔案管理制度，編制了《會(huì)計(jì)檔案登記清冊》，對歷年會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行了全面梳理并按制度要求進(jìn)行規(guī)范管理。

2：有管理辦法沒有具體落實(shí)

深圳萬訊自控股份有限公司關(guān)于開展規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作專項(xiàng)活動(dòng)自查報(bào)告（ 2011 年 04 月 25 日 ）

【問題】公司《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱必須經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同意，填寫調(diào)用清單才能攜出，并在約定的期限內(nèi)收回。在經(jīng)得財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同意后才能復(fù)印?！睂?shí)際未按相應(yīng)規(guī)定辦理。

【整改】： 會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱和復(fù)印時(shí)，申請人已按規(guī)定填制《會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱申請單》，寫明調(diào)用原因、調(diào)用檔案明細(xì)、歸還期限，經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批后，由會(huì)計(jì)檔案管理人員辦理借調(diào)手續(xù)?，F(xiàn)會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱和復(fù)印手續(xù)規(guī)范，合理保證了會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)信息的正確性。

張熙庭–會(huì)計(jì)之音