醫(yī)院內(nèi)部審計控制是現(xiàn)代審計的一種新模式，是維護國有資產(chǎn)的安全與完整，堵塞管理漏洞的必要手段。是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理在醫(yī)院管理應用上的新突破。更是醫(yī)院現(xiàn)代化管理的客觀需要。本文闡述了醫(yī)院內(nèi)部審計控制應關注的方向、具體內(nèi)容以及在醫(yī)院開展內(nèi)部審計控制的必要性和優(yōu)勢。

近年來,隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展,醫(yī)院規(guī)模的不斷擴大,作為醫(yī)院的審計部門,如何加強醫(yī)院內(nèi)部審計控制力度,提高審計質(zhì)量和效率,節(jié)約資金,是當前醫(yī)院管理者所面臨的一項新課題。下面本人結(jié)合我院實際情況，從以下幾個方面談一下如何做好內(nèi)部審計控制。

一、預算控制

1.建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等管理制度。審計醫(yī)院的一切收入、支出是否全部納入預算管理。

2.建立嚴格的預算編制制度。根據(jù)醫(yī)院總體發(fā)展規(guī)劃和年度事業(yè)發(fā)展計劃，科學合理地編制年度預算。審計是否建立由醫(yī)院領導負責，財務科牽頭，相關科室參與，分工合作的預算管理工作機制。

3.醫(yī)院按照批準的年度預算組織收入、安排支出，審計是否嚴格控制預算支出。

4.年度預算一經(jīng)批復，一般不予調(diào)整。因政策變化、突發(fā)事件等客觀原因影響預算執(zhí)行的，審計是否按規(guī)定程序報批。

5.每季度分析預算執(zhí)行情況，及時研究預算執(zhí)行中的問題，采取改進措施，確保年度預算的完成。審計是否建立預算執(zhí)行績效考評制度。

二、收入控制

1.審計是否建立健全收入、價格、醫(yī)療預收款、票據(jù)、退費管理制度及崗位責任制。明確相關崗位的職責、權限，確保提供服務與收取費用、價格管理與價格執(zhí)行、收入票據(jù)保管與使用、辦理退費與退費審批、收入稽核與收入經(jīng)辦等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。

2.審計是否制定收入管理業(yè)務流程。明確收入、價格、票據(jù)、退費管理等環(huán)節(jié)的控制要求，重點控制門診收入、住院結(jié)算收入。加強流程控制，防范收入流失，確保收入的全過程得到有效控制。

3.審計各項收入的取得是否符合國家有關法律法規(guī)和政策規(guī)定。取得的各項收入必須開具統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)。嚴格按照醫(yī)療機構(gòu)財務會計制度規(guī)定確認、核算收入。各項收入由財務部門統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。其他任何部門、科室和個人不得收取款項，嚴禁設立賬外賬和“小金庫”。

4.審計各類收入票據(jù)是否由財務部門統(tǒng)一管理。明確票據(jù)的購買、印制、保管、領用、核銷、遺失處理、清查、歸檔等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并設立票據(jù)登記簿進行詳細記錄，防止空白票據(jù)遺失、盜用。

5.審計財務是否加強結(jié)算起止時間控制。統(tǒng)一規(guī)定門診收入、住院收入的每日、每月結(jié)算起止時間，及時準確核算收入。

6.審計財務是否建立退費管理制度。各項退費必須提供交費憑據(jù)及相關證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權限，完備審批手續(xù)，做好相關憑證的保存和歸檔工作。

7.審計各項收入的確認，要核對是否有相應的合法票據(jù)，確保收入真實完整。

三、支出控制

1.審計是否建立健全支出管理制度和崗位責任制。明確相關部門和崗位的職責、權限，確保支出的申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核與付款結(jié)算等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。

2.審計各項支出要符合國家有關財經(jīng)法規(guī)制度。嚴格按照醫(yī)院財務會計制度的規(guī)定確認、核算支出。

3.審計是否建立健全支出的申請、審批、審核、支付等管理制度。是否明確支出審批權限、責任和相關控制措施。審批人必須在授權范圍內(nèi)審批，嚴禁無審批支出。是否建立重大支出集體決策制度和責任追究制度。

4.加強支出的審核控制。完善支出憑證及核算憑證的審核手續(xù)，及時編制支出憑證，保證核算的及時性、真實性和完整性。

5.加強成本核算與管理。嚴格控制成本費用支出，降低運行成本，提高效益。

四、貨幣資金控制

1.審計是否建立健全貨幣資金管理制度和崗位責任制。明確崗位的職責、權限，確保不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。出納不得兼任稽核、票據(jù)管理、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

2.辦理貨幣資金業(yè)務的人員，要有計劃地進行崗位輪換。門診和住院收費人員要具備會計基礎知識和熟練操作計算機的能力。

3.審計是否建立嚴格的貨幣資金業(yè)務授權批準制度。明確被授權人的審批權限、審批程序、責任和相關控制措施，審批人員按照規(guī)定在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越權限。

4.按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金收入業(yè)務。貨幣資金收入必須開具收款票據(jù)，保證貨幣資金及時、完整入賬。

5.貨幣資金支付必須按規(guī)定程序辦理：

(1)支付寶申請。用款時應當提交支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有有效經(jīng)濟合同或相關證明及計算依據(jù);

(2)支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準;

(3)支付審核。財務審核人員負責對批準的貨幣資金支付申請進行審核，審核批準范圍、權限、程序是否合規(guī);手續(xù)及相關單證是否齊備;金額計算是否準確;支付方式、收款單位是否妥當?shù)?，?jīng)審核無誤后簽名確認;

(4)支付結(jié)算。出納人員根據(jù)簽章齊全的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。簽發(fā)的支票應進行備查登記。

6.按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理現(xiàn)金的收支業(yè)務。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。實行現(xiàn)金庫存限額管理，超過限額的部分，必須當日送存銀行并及時入賬，不得坐支。

7.按照《支付結(jié)算辦法》等有關規(guī)定加強對銀行賬戶的管理。嚴格按照規(guī)定開立賬戶、辦理存款、取款和結(jié)算;定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況;加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。嚴禁出借銀行賬戶。

8.加強銀行存款對賬控制。由出納和編制收付款憑證以外的財會人員每月必須核對一次銀行賬戶，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對調(diào)節(jié)不符、長期未達的賬項應及時向醫(yī)院總會計師報告。

9.加強銀行預留印鑒的管理。醫(yī)院財務專用章及院長私章必須由專人保管;個人印章要由本人或其授權人員保管;因特殊原因需要他人暫時保管的必須有登記記錄。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

10.加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記薄進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

11.加強對現(xiàn)金業(yè)務的管理與控制。出納人員每日要登記日記賬、核對庫存現(xiàn)金、編制貨幣資金日報表，做到日清月結(jié)。

12.建立貨幣資金盤點核查制度。隨機抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否相符。不定期抽查庫存現(xiàn)金、門診和住院備用金，保證貨幣資金賬賬、賬款相符。

五、藥品及庫存物資控制

1.審計是否建立健全藥品及庫存物資管理制度和崗位責任制。明確崗位職責、權限，確保請購與審批、詢價與確定供應商、合同訂立與審核、采購與驗收、采購驗收與會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。不得由同一部門或一人辦理藥品及庫存物資業(yè)務的全過程。

2.制定科學規(guī)范的藥品及庫存物資管理流程。明確計劃編制、審批、取得、驗收入庫、付款、倉儲保管、領用發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，設置相應憑證，完備請購手續(xù)、采購合同、驗收證明、入庫憑證、發(fā)票等文件和憑證的核對工作，確保全過程得到有效控制。

3.建立藥品及庫存物資請購審批制度。授予歸口管理部門相應的請購權，明確其職責權限及相應的請購審批程序。

4.加強藥品及庫存物資采購業(yè)務的預算管理。具有請購權的部門按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。

5.健全藥品及庫存物資采購管理制度。藥品和庫存物資由單位統(tǒng)一采購。對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序等做出明確規(guī)定。納入政府采購和藥品集中招標采購范圍的，必須按照有關規(guī)定執(zhí)行。

6.根據(jù)藥品及庫存物資的用量和性質(zhì)，加強安全庫存量與儲備定額管理，根據(jù)供應情況及業(yè)務需求確定批量采購或零星采購：

7.加強藥品及庫存物資驗收入庫管理。根據(jù)驗收入庫制度和經(jīng)批準的合同等采購文件，組織驗收人員對品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關內(nèi)容進行驗收并及時入庫;所有藥品及庫存物資必須經(jīng)過驗收入庫才能領用;不經(jīng)驗收入庫，一律不準辦理資金結(jié)算。

8.加強藥品及庫存物資核對管理。審計財務科是否根據(jù)審核無誤的驗收入庫手續(xù)、批準的計劃、合同協(xié)議、發(fā)票等相關證明及時記賬;每月與歸口管理部門核對賬目，保證賬賬、賬實相符。

9.健全藥品及庫存物資缺損、報廢、失效的控制制度和責任追究制度。完善盤點制度，庫房每年盤點不得少于一次。藥品及庫存物資盤點時，財務要派員監(jiān)盤。

六、固定資產(chǎn)控制

1.審計是否建立健全固定資產(chǎn)管理制度和崗位責任制。明確相關部門和崗位的職責、權限，確保購建計劃編制與審批、驗收取得與款項支付、處置的申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與相關會計記錄等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。不得由同一部門或一人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的全過程。

2.制定固定資產(chǎn)管理業(yè)務流程。明確取得、驗收、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，設置相應賬卡，如實記錄。

3.建立固定資產(chǎn)購建論證制度。按照規(guī)模適度、科學決策的原則，加強立項、預算、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制。大型醫(yī)用設備配置按照準入規(guī)定履行報批手續(xù)。

4.加強固定資產(chǎn)購建控制。固定資產(chǎn)購建應由歸口管理科室、使用科室、審計科、財務科及專業(yè)人員等共同參與，確保購建過程公開透明，降低購建成本。

5.加強固定資產(chǎn)驗收控制。取得固定資產(chǎn)要組織相關科室或人員嚴格驗收，驗收合格后方可交付使用，并及時辦理結(jié)算，登記固定資產(chǎn)賬卡。

6.建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度。歸口管理科室應當對固定資產(chǎn)進行定期檢查、維修和保養(yǎng)，并作好詳細記錄。嚴格控制固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用。

7.加強固定資產(chǎn)使用變動控制。固定資產(chǎn)的對外投資、出租、出借必須按照國有資產(chǎn)管理的有關規(guī)定進行可行性論證，按照管理權限逐級審核報批后執(zhí)行。

8.加強固定資產(chǎn)處置管理制度。明確固定資產(chǎn)處置(包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報損、報廢等)的標準和程序，按照管理權限逐級審核報批后執(zhí)行。

9.建立固定資產(chǎn)清查盤點制度。明確清查盤點的范圍、組織程序和期限，年度終了前，需進行一次全面清查盤點，保證賬、卡、物相符。

七、工程項目控制

1.審計是否建立健全工程項目管理制度和崗位責任制。明確相關部門和崗位的職責權限，確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。不得由同一部門或一人辦理工程項目業(yè)務的全過程。

2.建立工程項目相關業(yè)務授權批準制度。明確被授權人的批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構(gòu)或人員辦理工程項目業(yè)務。

3.制定工程項目業(yè)務流程。明確項目決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載業(yè)務的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。

4.加強工程項目決策控制。要按照決策科學化、民主化要求，采取專家評審、民主評議、結(jié)果公示等多種方式，廣泛征求有關各方意見，實行集體決策。決策過程要有完整的書面記錄。對工程項目的立項、可行性研究、項目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理。嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。

5.建立工程項目概預算控制制度。以工程項目的規(guī)模大小或金額多少制定標準，明確內(nèi)部審計職責范圍。嚴格審查概預算編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算和定額套用是否真實、完整、準確。

6.加強工程項目質(zhì)量控制。工程項目要建立健全法人負責制、項目招投標制、工程建設監(jiān)理制和工程合同管理制，確保工程質(zhì)量得到有效控制。

7.建立工程價款支付控制制度。嚴格按工程進度或合同約定支付價款。明確價款支付的審批權限、支付條件、支付方式和會計核算程序。對工程變更等原因造成價款支付方式和金額發(fā)生變動的，后勤保障科室必須提供完整的書面文件和資料，經(jīng)財務科、審計科審核并按審批程序報批后支付價款。

8.建立竣工決算控制制度。嚴格執(zhí)行竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收的規(guī)定，確?？⒐Q算真實、完整、及時。未經(jīng)竣工決算審計的工程項目，不得辦理資產(chǎn)驗收和移交。

八、債權和債務控制

1.審計是否建立健全債權和債務管理制度和崗位責任制。明確相關崗位的職責和權限，確保業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、出納與會計記錄、業(yè)務經(jīng)辦與審批、總賬與明細賬核算、審查與記錄等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。不得由一人辦理債權或債務業(yè)務的全過程。

2.加強債權控制。明確債權審批權限，健全審批手續(xù)，實行責任追究制度，對發(fā)生的大額債權必須要有保全措施。建立清欠核對報告制度，定期清理，并進行債權賬齡分析，采取函證、對賬等形式加強催收管理和會計核算，定期將債權情況編制報表向醫(yī)院領導報告。

3.建立健全應收款項、預付款項和備用金的催收、清理制度，嚴格審批，及時清理。

4.建立健全病人預交住院金、應收住院病人醫(yī)藥費、醫(yī)療欠費管理控制制度：

(1)每日進行住院結(jié)算憑證、住院結(jié)算日報表和住院病人醫(yī)藥費明細賬卡的核對;

(2)每月核對預收醫(yī)療款的結(jié)算情況;

5.加強債務控制。要充分考慮資產(chǎn)總額及構(gòu)成、還款能力、對醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的影響等因素，嚴格控制借債規(guī)模。大額債務發(fā)生必須經(jīng)領導集體決策，審批人必須在職責權限范圍內(nèi)審批。

6.審計是否建立債務授權審批、合同、付款和清理結(jié)算的控制制度。定期進行債務清理，編制債務賬齡分析報告，及時清償債務，防范和控制財務風險。

九、財務電子信息化控制

1.審計是否建立健全財務電子信息化管理制度和崗位責任制。應用專門的授權模塊，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保軟件開發(fā)與系統(tǒng)操作、系統(tǒng)操作與維護、檔案保管等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。

2.財務電子信息系統(tǒng)凡涉及到資金管理、物資管理、收入、成本費用等部分，其功能、業(yè)務流程、操作授權、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗等方面必須符合財務會計內(nèi)部控制的要求。

3.門診收費和住院收費系統(tǒng)必須符合衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求。

4.加強財務電子信息系統(tǒng)的應用控制。建立用戶操作管理、上機守則、操作規(guī)程及上機記錄制度。加強對操作員的控制，實行操作授權，嚴禁未經(jīng)授權操作數(shù)據(jù)庫。監(jiān)控數(shù)據(jù)處理過程中各項操作的次序控制，數(shù)據(jù)防錯、糾錯有效性控制，修改權限和修改痕跡控制，確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實性、完整性、準確性和安全性。

5.加強數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡安全控制。設置和使用等級口令密碼控制，建全加密操作日志管理，操作員口令和操作日志加密存儲，加強數(shù)據(jù)存儲、備份與處理等環(huán)節(jié)的有效控制，做到任何情況下財務數(shù)據(jù)不丟失、不損壞、不能信息泄漏、不被非法侵入;加強接觸控制，定期監(jiān)測病毒，保證程序不被修改、損壞，不被病毒感染;采用數(shù)據(jù)保密、訪問控制、認證及網(wǎng)絡接口保密等方法，確保信息在內(nèi)部網(wǎng)絡和外部網(wǎng)絡傳輸?shù)陌踩?/span>

6.建立財務電子信息檔案管理制度，加強文件儲存與保管控制。數(shù)據(jù)要及時雙備份，專人保管，并存放在安全可靠的不同地點。

十、監(jiān)督檢查

1.建立審計、財務會計內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度。由審計科人員或者指定專職人員具體負責財務會計內(nèi)部財務控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

2.聘請中介機構(gòu)或相關專業(yè)人員對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立健全及實施進行評價，并對財務會計內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報告。對發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)，要采取有效措施，改進和完善內(nèi)部控制制度。

3.審計科和財務科要對本院財務會計內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。

4.建立審計內(nèi)部控制制度、問責制度和責任追究制度：

(1)違反醫(yī)院內(nèi)部控制制度規(guī)定，未造成嚴重后果的，要限期糾正，并對相關責任人予以通報批評;

(2)違反醫(yī)院內(nèi)部控制制度規(guī)定，造成嚴重后果的，按醫(yī)院《獎罰暫行條例》進行處罰，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

5.審計本院科室，是否存在私自設立“小金庫以及賬外賬”：

(1)由醫(yī)院黨委、黨辦、院辦、紀檢、審計、財務、后勤等相關行政職能科室派人員組成專門的醫(yī)院監(jiān)督檢查小組，每半年最少一次對全院科室進行督查;

(2)財務部門設專人管理票據(jù)，不定期對收費員及出納人員的庫存現(xiàn)金進行清查;

(3)對舉報人和單位嚴格保密;

(4)紀檢、審計、財務等部門應加強對私設“小金庫”的監(jiān)督檢查。

十一、結(jié)語

綜上所述，是根據(jù)我院實際情況并結(jié)合其他醫(yī)院總結(jié)出來的一點經(jīng)驗之談。當然，審計人員還要堅持專業(yè)理論及技能的學習和充實，不斷提高自身的業(yè)務知識水平和專業(yè)技能，努力成為復合型、實用型人材。同時還可根據(jù)工作需要，通過聘請具有良好信譽的外審機構(gòu)來參與醫(yī)院內(nèi)部審計控制管理，同時，審計部門加強對委托中介機構(gòu)的監(jiān)管，以實現(xiàn)審計風險的全方位控制。

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