單位提出的問題

韓老師，最近幾年我一直負責(zé)單位《內(nèi)部控制報告》編報工作，對內(nèi)部控制建設(shè)的要求基本了解了，我認為單位內(nèi)部控制建設(shè)主要內(nèi)容就是更新制度和流程圖，可是報告每年都要求單位開展風(fēng)險評估和內(nèi)部控制評價工作，為什么還要開展這兩項工作呢？

金方策觀點和看法

歡迎交流探討單位內(nèi)部控制建設(shè)工作。作為咨詢服務(wù)機構(gòu)，我針對這個問題從咨詢實踐的角度提出以下不成熟的觀點和看法，僅供參考。

首先，風(fēng)險評估是風(fēng)險管理的一個環(huán)節(jié)，關(guān)于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系，學(xué)術(shù)界爭議比較大。我認為這是兩個不同的管理體系，我曾看到有家會計師事務(wù)所給單位出具的文件，標(biāo)題是“內(nèi)部控制風(fēng)險評估報告”，估計是想表達單位開展內(nèi)部控制工作中出具的風(fēng)險評估報告的意思，不過把“內(nèi)部控制”和“風(fēng)險評估”并列起來感覺還是有點不妥?，F(xiàn)在我們說的內(nèi)部控制，應(yīng)該是基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制，首先要通過風(fēng)險評估識別出經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動風(fēng)險并認定等級，然后再采取相應(yīng)的控制措施。財政部《單位內(nèi)部控制規(guī)范》第二章是風(fēng)險評估，第三章、第四章才是單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)容，順序是不能錯的。風(fēng)險等級大控制力度就大，比如“三公”經(jīng)費，雖然每年的支出額度比較小。在機關(guān)單位，單位人員工資支出占比很大，但風(fēng)險等級較小，所以就少控制或者不控制，風(fēng)險評估是內(nèi)部控制建設(shè)工作的必要和前提條件。

相對于風(fēng)險評估和內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)部控制評價就好理解了，是對內(nèi)部控制建設(shè)工作階段性的的檢查和總結(jié)，就像學(xué)生期末考試一樣。最近幾年單位都在開展預(yù)算績效評價工作，預(yù)算績效評價是預(yù)算項目實施完成以后針對預(yù)算目標(biāo)實際達成情況的評價，道理跟內(nèi)部控制評價是一樣的，只不過實施的領(lǐng)域不同。所有的管理活動都是一個閉環(huán)，無論預(yù)算管理還是內(nèi)部控制，評價都是必要的管理環(huán)節(jié)。

評價面向過去的，評估是面向未來的。在實際工作中，結(jié)合《內(nèi)部控制報告》的編報要求，內(nèi)部控制評價、風(fēng)險評估和更新制度流程圖這三項工作可以按如下時間順序進行：

決算工作完成后，單位上一年度相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都出來了，單位要及時開展內(nèi)部控制評價工作，大概是在1月、2月份，盡快終結(jié)去年的內(nèi)部控制建設(shè)工作。注意：會議的時間雖然是在今年，但會議的內(nèi)容還是針對上一年度內(nèi)部控制建設(shè)情況的。上一年度的工作終結(jié)了，然后就需要規(guī)劃和部署今年的工作了，所以需要開個會，就是《內(nèi)部控制報告》中要求的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組會議，會上要審議上一年度的評價報告，同時部署和安排今年內(nèi)部控制建設(shè)工作的內(nèi)容，當(dāng)然包括今年的風(fēng)險評估工作。會議的時間點應(yīng)該是在1月、2月份，內(nèi)部控制評價結(jié)束以后，風(fēng)險評估之前。今年的內(nèi)部控制建設(shè)工作是以風(fēng)險評估活動開始的，根據(jù)單位機構(gòu)、人員、職責(zé)等變化情況，結(jié)合新政策新法規(guī)要求，看看單位有沒有新的業(yè)務(wù)風(fēng)險，風(fēng)險評估工作應(yīng)該是在3月或4月份完成。根據(jù)今年風(fēng)險評估的情況，結(jié)合上一年度內(nèi)部控制評價的結(jié)果，還有新政策新法規(guī)的要求等等，開始更新制度和流程圖的工作，這項工作要一般要從4月份開始持續(xù)到年底，然后在下一年年初又從內(nèi)部控制評價開始進入新的循環(huán)。

編制流程圖和擬定制度文件只是內(nèi)部控制建設(shè)工作的一項內(nèi)容，《單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求的制度建設(shè)與傳統(tǒng)的制度建設(shè)還是不同的，制度應(yīng)該是圍繞業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險而設(shè)計的。目前單位基本都處于內(nèi)部控制建設(shè)的初期階段，能夠按照《單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求把單位層面、業(yè)務(wù)層面相關(guān)的流程圖和制度建立起來，就已經(jīng)很不錯了。