前言：記得是2004年期間，我曾在武漢一家會計機構擔任培訓負責人，當時此機構號稱是省內編號第一家代理記賬公司，第一家打著財務實務培訓的機構，至于是否到底名不符實，我不愿發(fā)表意見，只知道，所謂實務培訓，就是東拼西湊漏洞百出的幾本記賬憑證，如何講，完全靠老師的自由發(fā)揮，做為當年能講得將附近的中南財大、武漢大學的會計老師的課堂的弄得空無一人的會計機構的頭號講師，我后續(xù)曾主導編寫了13個行業(yè)的會計實務賬套，至今仍在應用，實事求是的講，我親自做過商貿(mào)企業(yè)，也做過工業(yè)企業(yè)的財務，一眼看穿的中國民營中小企業(yè)的財務及自已原始學歷不高，而早已過了而立之年的困惑，曾深深制約著著我所希望得到一個大的平臺展示才華的可能，但作為財務培訓機構負責人，為了編寫賬套，我曾在武漢某知名酒店實地體驗了一個月，為的是職業(yè)道德，為的是不讓我一樣從貧窮山區(qū)走出的孩子們在花了上千萬元錢被會計機構人忽悠，說一個初中的畢業(yè)生可以通過我們機構三個月的培訓能作會計，現(xiàn)將我對酒店行業(yè)的理解及有關其內控，財務稅務的重點問題向各位分享。

一、 酒店行業(yè)包羅萬象，業(yè)務多元，核心是內控及分開核算。

我們都知道，酒店是一個集餐飲、居住、娛樂、購物于一體的綜合性、多元化服務企業(yè)，幾乎囊括了全部服務業(yè)及商業(yè)行業(yè)。具有營業(yè)部門多、收入金額大、財產(chǎn)物資分散等特點。而在現(xiàn)代酒店的經(jīng)營管理中最核心的內容便是酒店財務的內部控制及如何分開核算，解決收入及成本的可區(qū)分，涉及多種稅收如何處理。

二、 酒店行業(yè)的內容控制的重點內容

第一、 收入環(huán)節(jié)的內部控制

1.客房收入的內部控制要點

(1)嚴格把控客房保證金、預收定金的內部控制。保證金、預收定金的內部控制主要體現(xiàn)在收取及退回時的財務操作流程的合理性設計，手續(xù)要完備，會計處理時應當單獨列賬。保證金、預收定金的內部控制要求酒店財務稽核人員每天審核客人賬戶余額，若客人預付定金或信用卡授權不足支付下一天房費或其他消費，應及時通知有關人員補收定金或補授權。在客人退房時，如客人定金單據(jù)遺失，除要求客人在定金遺失單上簽字外，尚須提供身份證明，前臺收銀員必須復印一份隨定金遺失單一并交財務部門。

(2)嚴格把握客房收入稽核的內部控制。酒店客房收入稽核的難點表現(xiàn)在與財務內部控制有關的所有數(shù)據(jù)都要逐步、逐筆核查。一是對前臺的收銀工作、客房部房間的出租情況、房租過賬三者應進行嚴格的審查和勾對。二是對當天客人客房收益匯總表形成二次核查。三是對離店客人消費明細表的最終核對，形成有利于賬款催收的有效、合理的數(shù)據(jù)。

(3)嚴格把控房價折扣權限的內部控制。酒店客房產(chǎn)品的特征，一是不可存儲性，二是時效性?？头慨a(chǎn)品如果當天未能銷售出去，就意味著當天客房價值永遠失去。為了有效利用、發(fā)揮好客房的時效性，酒店往往會制定當天或一段時間內房價折扣制度，吸引更多客源。房價折扣權限的具體操作有一定靈活度，也容易產(chǎn)生失控。加強房價折扣管理，一是要檢查每日房費過賬前客房收入的折扣情況。二是檢查折扣是否符合規(guī)定、是否有越權批準的折扣。三是檢查折扣的實際比例與房金的收入情況是否一致。四是檢查預定人是否和入住人一致以及折扣計算是否正確等。

(4)嚴格把控換房內部控制。酒店客房產(chǎn)品有多種類型，以適應不同需求、不同檔次客戶的使用。酒店不同類型的客房產(chǎn)品，其投入與維護成本不同，客人可能因各種原因對原有預訂或在住客房提出更換要求。換房運作的內部控制也應嚴格規(guī)范。一是嚴格權限。要制定嚴格的換房權限制度。二是同類互換，換房時應以同類房型更換為主。三是嚴格差價管理，非同類房型更換應補差價。四是嚴格操作，不管哪種換房均應填寫換房單，更換房卡，并將原客房中的消費轉入新房間。五是嚴格審核，稽核人員在每日客房收入過賬前，應檢查有關批準手續(xù)是否完備、原房間消費是否已全部轉入新房間。

2.餐飲收入的內部控制要點

(1)票、卡的保管與領用。領位記錄卡和點菜小票都應順序連續(xù)編號，并由財務人員登記保管，餐廳應由專人領用。所有作廢的小票應將三聯(lián)單同時上繳財務部門，財務部門應每天將收銀員和廚房上繳的小票銷號。

(2)小票的檢查核對?；巳藛T應檢查廚房上繳的小票，廚房聯(lián)與收銀員上繳的收銀聯(lián)項目是否一致，有無遺漏。

(3)小票檢查核對?；巳藛T將小票收銀聯(lián)與收銀賬單(銷售清單)進行核對，檢查收銀員是否漏收或少收客人餐費。

(4)餐廳領位記錄核對。餐廳領位記錄詳細記錄了當天就餐客人的數(shù)量、臺號以及上座率、翻臺率等?；巳藛T將餐廳領位記錄進行核對的目的是防止餐廳“走餐”或“走單”等現(xiàn)象的發(fā)生。

(5)優(yōu)惠折扣制度。稽核人員在審核賬單時，應檢查折扣優(yōu)惠是否符合本酒店的規(guī)定，如有不符合規(guī)定的，應記錄在案，明確責任，嚴肅處理。

3.其他收入的內部控制。主要包括房間小酒吧、洗衣收入、商務中心、商場、汽車服務等收入的內部控制。在酒店的整個經(jīng)營過程中以上收入所占份額較小，內部控制的方法在比照上述客房收入和餐飲收入內部控制方法基礎上可以適當?shù)暮喕?/p>

第二、酒店行業(yè)成本費用環(huán)節(jié)的內部控制要點

1、餐飲成本內部控制的要點

酒店餐飲經(jīng)營成本比客房、娛樂經(jīng)營成本要高，餐飲成本控制十分重要。餐飲成本控制要建立標準，防止浪費和欺騙。餐飲部各餐廳菜單上的每一道菜肴，都必須有一份標準的成本核算單。每一道菜肴的標準份量、烹飪規(guī)格、操作方法、所有原料和輔助配料的名稱、分量、單價都必須一一核算并記錄在案?！皹藴什藛闻浞健笔歉鱾€餐廳廚師日常操作的樣板，主要菜單經(jīng)過試制整盤，還要拍照立樣，存入菜單資料庫。成本控制部門據(jù)此進行成本核算和控制，分析實際成本與標準成本的差異，發(fā)現(xiàn)有不正?；虿缓侠沓杀静町悤r要查明原因，及時采取改進措施。

2、采購成本內部控制的要點

采購是酒店最難監(jiān)控的難點之一，酒店物品質量要求一般較高，儲存周期短，采購次數(shù)多，所用采購人員多，一部分物品需要從境外購進，這種情況決定了酒店采購內部控制有別于其他行業(yè)采購的控制模式。在酒店采購內部控制中采購環(huán)節(jié)較容易出現(xiàn)舞弊行為。故而。采購內部控制的關鍵環(huán)節(jié)和難點是采購業(yè)務及財務控制流程的合理設置、人員素質的管理。在控制中強調請購、報批、訂貨、驗收、最后核準付款的控制。在食品的采購中重點應對每日食品存購一覽表的操作控制、倉庫與廚房的雙重驗收控制。對于采購物品的價格控制最好采用三方報價的控制方式。

3、人力資源成本內部控制的重點

人是酒店經(jīng)營管理的根基，配備高素質、高效率員工，加強員工培訓才能提升酒店服務質量，增加顧客資產(chǎn)，創(chuàng)造利潤。只有提供高質量服務，才能在激烈競爭中獲得更大市場份額。

4、工程費用內部控制的重點

工程管理是酒店財務控制重要組成部分，是維持酒店核心競爭力的重要手段。要控制好酒店能源耗費、日常維修備件備料、設施設備翻修改造工程費用支出。

三、 酒店賬務處理的特殊之處

第一、 與工業(yè)企業(yè)類似，領料直接計入成本，但人員工資支出直接計入費用，所以其成本核算主要是材料的歸集

第二、 月未假退料，也就是月未根據(jù)廚房及客房物料的盤點記錄，沖減計入成本中的材料成本費用，實際材料并不退庫。

第三、 為了考核的方便，對其固定的成本需進行分配至住宿，餐飲，會務，租賃等不同的項目，需制定出合理的標準。

四、酒店業(yè)相關稅收政策

（一）住宿、餐飲業(yè)務的屬生活服務業(yè)，一般納稅人需按6%交稅，小規(guī)模納稅人應按3%的征收率征稅。但有幾點需注意：

第一.飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于增值稅“飲食業(yè)”應稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均應當并入應稅服務交納增值稅。

第二，對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現(xiàn)場消費，均應當征應稅服務交納增值稅

第三.飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設門市部、外賣點等對外銷售貨物的，按銷售貨物交納增值稅

第四，.專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內）的個體經(jīng)營者及其他個人，應當征收增值稅。對專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，征收增值稅。

（二）酒店兼營娛樂業(yè)的稅收政策

1.飲食服務場所提供歌舞服務的稅務處理：

，飯館、餐廳及其他飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務，按生活服務中“娛樂業(yè)”稅目征稅

2.娛樂業(yè)的應稅營業(yè)額：

娛樂業(yè)的應稅營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供飲食服務及其他各種服務取得的收入。

（三）酒店出租、承包等稅收政策

大型酒店往往將部分業(yè)務（資產(chǎn)）出租或承包給他人經(jīng)營，比如商場、美容、健身、娛樂甚至餐廳，既可為酒店省下一筆經(jīng)營費用，又可帶來可觀的收益，降低了經(jīng)營風險。，租賃業(yè)，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業(yè)務。但不包括融資租賃?！白赓U業(yè)”的增值稅稅率為9%.

第一、.賓館、酒店經(jīng)營會議中心的稅務處理：

企業(yè)或個人在酒店、賓館的會議廳舉行會議、培訓、慶典等活動，酒店、賓館同時提供會務服務，這種經(jīng)營屬于“其他服務業(yè)”，不同于租賃行為。屬服務業(yè)按6%征稅。如果劃分為出租，需要交納房產(chǎn)稅。繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)區(qū)別自用和出租部分，分別從價和從租計征房產(chǎn)稅。

第二、.酒店產(chǎn)權式經(jīng)營的稅務處理：

酒店產(chǎn)權式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內提供房產(chǎn)使用權與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，應按照“服務業(yè)-租賃業(yè)”征收增值稅，還要按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅。

第三、酒店出租經(jīng)營的增值稅納稅義務：

雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費）按“服務業(yè)”稅目征收增值稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內部分配行為不征收增值稅：

承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任；承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算；出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。

第四、酒店經(jīng)營商場、銷售月餅的稅收政策

，飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設門市部、外賣點等對外銷售貨物的，屬于兼營行為，按規(guī)定征收增值稅。

第五、酒店提供運輸服務的稅收政策

大多數(shù)的酒店通常擁有自己的車隊用以向旅客提供接送服務。應按“交通運輸業(yè)”9%征稅

1、利用運輸工具、從事運輸業(yè)務、取得運輸收入；

2、在銀行開設有結算賬戶；

3、在財務上計算營業(yè)收入、營業(yè)支出、經(jīng)營利潤。

另外，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍應有運輸業(yè)務，并取得交通管理部門核發(fā)的道路運輸經(jīng)營許可證。

停車場收費征稅：酒店一般都設有停車場提供車輛保管業(yè)務，應按“服務業(yè)-服務業(yè)”適用6%的稅率繳納增值稅。

（六）酒店經(jīng)營代理業(yè)務的稅收政策

酒店代客戶訂**、火車票，應按“服務業(yè)-代理業(yè)”繳納增值稅，稅率為6%.代理電信業(yè)務應按9%征稅

（七）酒店對兼營行為核算的稅務處理

酒店企業(yè)兼營很多項目，以征收應稅增值稅應稅服務稅為主，并且稅率各不相同，有的甚至發(fā)生增值稅納稅義務。有混合銷售，也有兼營行為。決定其增值稅稅負的關鍵就是核算問題，稅法對核算有嚴格的規(guī)定。需嚴格分開核算。

（八）其他稅收，酒店行業(yè)同所有的企業(yè)一樣，還需交納企業(yè)所得稅、代扣代繳員工個人所得稅、印花稅、城市維護建設稅及教育費附加（內資）、房產(chǎn)稅（外資繳納城市房地產(chǎn)稅）、城鎮(zhèn)土地使用稅（內資）等，其所涉及的稅務處理與其他行業(yè)基本相同，在此不再重述。

黃振財稅實務大講堂，精彩財稅管理知識持續(xù)分享，敬請期待！