內(nèi)審干貨——應(yīng)收賬款的內(nèi)部審計，實戰(zhàn)經(jīng)驗（應(yīng)收賬款內(nèi)部審計流程）
ID：內(nèi)審師修行與實戰(zhàn)（shenjizhishi）
本文側(cè)重于和內(nèi)審同行們的交流，偏向于內(nèi)控和實戰(zhàn)，與外部審計關(guān)注的點兒不太一樣。
一、弱化外審關(guān)注的重點
因為分享的是內(nèi)部審計，所以不太關(guān)注那些對于外審來說很重要的審計內(nèi)容和程序，與傳統(tǒng)的關(guān)于應(yīng)收賬款的審計差異較大。
本文不太關(guān)注以下幾項：
1.賬務(wù)處理：如果你的內(nèi)審任務(wù)更偏重于財務(wù)審計，可多關(guān)注這一塊兒，針對確認、計量和報告、分析以及原始憑證；
2.函證：對于外審來說，這是評估應(yīng)收賬款真實性的最有力證據(jù)，因為外審關(guān)注“企業(yè)集體業(yè)績造假”風險，而內(nèi)部審計基本上不存在這種假設(shè)。
3.賬齡分析：內(nèi)審當然也需要賬齡分析，但應(yīng)該建立在內(nèi)部控制程序的基礎(chǔ)上來分析，如：不同賬齡應(yīng)該采用的哪種“催收方式”，而不是僅僅用于“壞賬估計”。
4.壞賬準備：財務(wù)賬上的“壞賬準備”科目是基于“財務(wù)制度要求”、“會計準則”或“稅務(wù)籌劃”的考慮，而我們內(nèi)審關(guān)注點兒應(yīng)該放在“回收難度”上。
5.報表：內(nèi)審不關(guān)注對外的財務(wù)報告，更關(guān)注內(nèi)部的各類管理報表和臺賬。
二、對于內(nèi)審來說，“應(yīng)收賬款”包括哪些？
如果老板讓你去審計“應(yīng)收賬款”，如果你只是盯著“應(yīng)收賬款”這一個科目來看，那你就狹隘啦。
在老板眼中，只要是“應(yīng)該收而沒有收到”的錢都是“應(yīng)收賬款”，會計科目中，除了“應(yīng)收賬款”科目外，還包括其他科目，如：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款，甚至還有一些已經(jīng)計入成本費用的墊付款項。
這個度，需要內(nèi)審師去把握！
但有幾項內(nèi)容一定要注意：（1）應(yīng)收的收入款；（2）代付款和該收的各種保證金；（3）各類定金和預(yù)收款；（4）放出的外債或到期投資款等等。
當然，重點還是在主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生的應(yīng)收款賬上，下文仍舊以此為主。
三、內(nèi)審工作的重點
總體來說，應(yīng)收賬款的審計要做到以下幾點：
1.數(shù)據(jù)的準確性。各類臺賬、管理報表、入賬信息是否都相符。
2.合規(guī)審計。合同、制度、流程是否執(zhí)行到位，相關(guān)崗位、人員是否盡職？
3.內(nèi)控缺陷。包括組織架構(gòu)、流程設(shè)置、人員管理，也包括合同、制度等標準的完善程度，是否能促進應(yīng)收賬款和管理和快速回收？
4.風險評估，評估各類應(yīng)收賬款的可收回性，及存在的風險在哪？
5.整體分析，分析現(xiàn)在應(yīng)收款的歷史水平、壞賬占比、周轉(zhuǎn)速度、重要金額和客戶分析等，這是一項由審計部門出具的獨立性分析，更具客觀性。
四、審前準備工作
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，審計前期工作做好了，就成功一大半了。
1.資料需求
審計人員在發(fā)送《審計通知書》或口頭通知時，一定先做一個《資料需求清單》，搜集一些審計所需的前期資料，做好審前準備工作。
不要求事無巨細，但應(yīng)該包括以下幾項主要內(nèi)容：
（1）《合同》文本或類似協(xié)議；
（2）《合同臺賬》，含收款節(jié)點和實收；
（3）《應(yīng)收賬款管理臺賬或報表》（未必有），含應(yīng)收時間和金額、實收時間和金額、逾期金額、違約金、催收進度和逾期原因描述等；
（4）《關(guān)于應(yīng)收款的管理規(guī)定》包括財務(wù)應(yīng)收制度，和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控管理制度；
（5）《催告函》、《訴訟臺賬》等催收方式的臺賬，并要求保留原始文件備查。
（6）賬齡分析、周轉(zhuǎn)率分析、分類占比分析、重點客戶占比分析（這一項可以自己分析，如果公司有，可以要現(xiàn)成的）；
2.審計底稿
如果之前沒做過這項審計，建議做一份自用的《審計底稿》或《審計方案》，excel版的，不要弄虛頭巴腦的東西。
主要結(jié)合以前的審計發(fā)現(xiàn)、內(nèi)控制度、合同協(xié)議三項內(nèi)容來做。
審計底稿包括3項內(nèi)容就行。
（1）分類：審計師根據(jù)個人需求來分類，怎么實用怎么來；可以按職能部門分，可以按應(yīng)收性質(zhì)分，也可以按賬齡分，還可以按催收程序分。
（2）標準程序：合同怎么約定的，制度怎么規(guī)定的，把涉及到的內(nèi)容全部納入底稿，一項一項列進去。這一項才是核心，找到這些點就知道要審計什么啦。
（3）審計程序怎么開展：在底稿里不要求寫得有多明細，重點是整理和拓展思路。
不要求審計底稿有多豐滿，就是用來梳理審計要點的，避免遺漏重要項。如果你是高手，胸有成竹，那么做不做底稿或方案都無所謂。
五、重要審計程序
審計底稿里有一項是“標準”，根據(jù)標準找風險點，然后開展審計程序，大概說幾項吧。
1.數(shù)據(jù)管理：一項容易入報告的內(nèi)容，基于《審計需求清單》內(nèi)所提內(nèi)容，如果財務(wù)或相關(guān)部門沒有相關(guān)臺賬或數(shù)據(jù)信息，這本身就是一項管理缺陷，可入報告。
2.表單、賬表相符：合同應(yīng)收條款、內(nèi)控制度要求的應(yīng)收條款，與相關(guān)臺賬和入賬信息是否相符，不要小看這一程序，很多時候一些管理報表內(nèi)缺少相關(guān)數(shù)據(jù)，也會因為遺漏而沒有催收或上報。
3.數(shù)據(jù)分析：合同和實際履行節(jié)點、發(fā)票、已收款、應(yīng)收未收款，余額；把上幾項數(shù)據(jù)做到一個表格里，你可能就會發(fā)現(xiàn)：勾稽關(guān)系不對。
這時，一些特殊事項就引出來了：合同違約扣款、打折、逾期申請、退貨等等，一項一項復(fù)核，有時也能引出舞弊線索。
4.合同和制度。合同雖然是一項標準，但也是我們審計對象，包括：收款節(jié)點的合理性，付款逾期違約金、爭議解決方式，結(jié)合業(yè)務(wù)開展情況來評估條款中存在的風險，如果合同內(nèi)容有缺陷就提出來，同樣，內(nèi)控管理制度也是。
5.催收程序1：按照合同條款或制度要求，查看相關(guān)部門是否執(zhí)行了催收程序，包括：催告函、訴訟處理、權(quán)責分配、內(nèi)部流轉(zhuǎn)單據(jù)等。現(xiàn)有的逾期付款理由是否合理和真實？
6.催收程序2：目前，各行各業(yè)基本上都處于買房市場，一般情況下，出現(xiàn)應(yīng)收款延期也只能默默忍受，很少通過訴訟解決。尤其是遇到戰(zhàn)略性客戶，只能忍！
但是，并不代表企業(yè)無計可施，比如：催告函、現(xiàn)金折扣、上游部門助力（比如農(nóng)民工堵門）、招待和回扣、票據(jù)貼現(xiàn)支付、資產(chǎn)抵款、擔保、抵押質(zhì)押等等，要想著法把錢要回來。
這時，我們審計人員就要看公司是否執(zhí)行了“有效”的催收程序，是否有相關(guān)的催收程序？
7.評估分析：先分析歷史回收比例；再結(jié)合職能部門，對現(xiàn)有的應(yīng)收款進行充分評估，重點是對“可回收比例”的評估和死賬等，最后出具一份《應(yīng)收款分析表》。
核心，是基于歷史經(jīng)驗和內(nèi)部評估，與財務(wù)分析未必一致；
對于大額“壞賬”，需要進一步搜集證據(jù)，深入分析。
8.關(guān)于賬務(wù)處理的一點想法：對于所有的主營收入，無論收款與開票是否同步，均通過“應(yīng)收賬款”（預(yù)收賬款也行，但只能選一個）中間科目處理。
收款時，借現(xiàn)金，貸應(yīng)收賬款；開票時，借應(yīng)收賬款，貸收入；
這樣，從賬上就能直接看出某客戶付了多少錢，開了多少票，比手工臺賬更準確。
六、審計報告
審計報告還是老一套，包括：標準、問題、原因、影響、結(jié)論和建議，按不同的審計發(fā)現(xiàn)一個項一項地寫，本文就不再多言。
報告內(nèi)最難的是一些內(nèi)控缺陷和風險提示類建議，未必能被人接受。
但是，我們?nèi)耘f可以將其作為“參考性建議”提出來。
請多多關(guān)注轉(zhuǎn)發(fā)！
